Contabilização de opções de ações de funcionários ifrs exemplo

IAS plus.

Visão geral.

O pagamento baseado em ações do IFRS 2 exige que uma entidade reconheça operações de pagamento baseadas em ações (como ações concedidas, opções de ações ou direitos de valorização de ações) em suas demonstrações financeiras, incluindo transações com funcionários ou outras partes a serem liquidadas em dinheiro, outros ativos , ou instrumentos de patrimônio da entidade. Requisitos específicos são incluídos para transações de pagamento baseadas em ações liquidadas e liquidadas, bem como aquelas em que a entidade ou o fornecedor tem opção de caixa ou instrumentos de capital próprio.

O IFRS 2 foi originalmente emitido em fevereiro de 2004 e primeiro aplicado aos períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005.

História da IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

Alterações em consideração.

Resumo da IFRS 2.

Em junho de 2007, o Deloitte IFRS Global Office publicou uma versão atualizada do nosso Guia IAS Plus para Pagamento com base em ações IFRS 2 2007 (PDF 748k, 128 páginas). O guia não apenas explica as disposições detalhadas do IFRS 2, mas também trata sua aplicação em muitas situações práticas. Devido à complexidade e variedade de prêmios de pagamento baseados em ações, na prática, nem sempre é possível ser definitivo quanto à resposta "certa". No entanto, neste guia, a Deloitte compartilha com você nossa abordagem para encontrar soluções que acreditamos estar de acordo com o objetivo do Padrão.

Edição especial do nosso boletim IAS Plus.

Você encontrará um resumo de quatro páginas da IFRS 2 em uma edição especial do nosso boletim IAS Plus (PDF 49k).

Definição de pagamento baseado em ações.

Um pagamento baseado em ações é uma transação na qual a entidade recebe bens ou serviços, quer como contrapartida de seus instrumentos patrimoniais, quer por incorrer em passivos por valores com base no preço das ações da entidade ou outros instrumentos patrimoniais da entidade. Os requisitos contábeis para o pagamento baseado em ações dependem de como a transação será liquidada, ou seja, mediante a emissão de (a) patrimônio líquido, (b) caixa, ou (c) patrimônio líquido ou caixa.

O conceito de pagamentos baseados em compartilhamento é mais amplo do que as opções de compartilhamento de empregados. A IFRS 2 abrange a emissão de ações, ou direitos de ações, em troca de serviços e bens. Exemplos de itens incluídos no escopo da IFRS 2 são direitos de apreciação de ações, planos de compra de ações dos empregados, planos de participação de empregados, planos de opções de ações e planos em que a emissão de ações (ou direitos sobre ações) pode depender de mercado ou não relacionados ao mercado condições.

O IFRS 2 aplica-se a todas as entidades. Não há isenção para entidades privadas ou menores. Além disso, as subsidiárias que utilizam o patrimônio de seus paises ou outras subsidiárias como contrapartida de bens ou serviços estão dentro do escopo do Padrão.

Existem duas isenções para o princípio de alcance geral:

Em primeiro lugar, a emissão de ações em uma combinação de negócios deve ser contabilizada em IFRS 3 Combinações de negócios. No entanto, deve-se ter cuidado para distinguir os pagamentos baseados em ações relacionados à aquisição dos relacionados aos serviços contínuos dos funcionários Em segundo lugar, a IFRS 2 não aborda pagamentos baseados em ações no âmbito dos parágrafos 8-10 da IAS 32 Instrumentos Financeiros: Apresentação, ou os parágrafos 5-7 da IAS 39 Instrumentos Financeiros: Reconhecimento e Medição. Portanto, a IAS 32 e a IAS 39 devem ser aplicadas para contratos de derivativos baseados em commodities que podem ser liquidados em ações ou direitos de ações.

A IFRS 2 não se aplica a transações de pagamento baseadas em ações que não sejam para aquisição de bens e serviços. Os dividendos de ações, a compra de ações em tesouraria e a emissão de ações adicionais estão, portanto, fora do seu escopo.

Reconhecimento e medição.

A emissão de ações ou direitos de ações exige um aumento de uma componente de capital próprio. A IFRS 2 exige que a entrada de débito compensatória seja contabilizada quando o pagamento de bens ou serviços não representa um ativo. A despesa deve ser reconhecida à medida que os bens ou serviços são consumidos. Por exemplo, a emissão de ações ou direitos sobre ações para comprar estoque seria apresentado como um aumento no estoque e seria gasto apenas quando o estoque for vendido ou prejudicado.

A emissão de ações totalmente adquiridas, ou direitos de ações, presume-se que se relaciona com o serviço passado, exigindo que o valor total do valor justo da data de concessão seja contabilizado imediatamente. A emissão de ações para funcionários com, digamos, um período de aquisição de três anos é considerada como relacionada a serviços durante o período de aquisição. Portanto, o valor justo do pagamento baseado em ações, determinado na data da concessão, deve ser gasto no período de aquisição.

Como princípio geral, a despesa total relacionada a pagamentos baseados em ações liquidadas em equidade igualará o múltiplo do total de instrumentos adquiridos e o valor justo da data de concessão desses instrumentos. Em suma, há trutas para refletir o que acontece durante o período de aquisição. No entanto, se o pagamento baseado em ações com base no capital próprio tiver uma condição de desempenho relacionada ao mercado, a despesa ainda seria reconhecida se todas as outras condições de aquisição forem cumpridas. O exemplo a seguir fornece uma ilustração de um pagamento típico compartilhado baseado em ações.

Ilustração - Reconhecimento da concessão de opção de compartilhamento de empregado.

A empresa concede um total de 100 opções de compartilhamento a 10 membros da equipe de gerenciamento executivo (10 opções cada) em 1 de janeiro de 20X5. Essas opções são adquiridas no final de um período de três anos. A empresa determinou que cada opção tem um valor justo na data de concessão igual a 15. A empresa espera que todas as 100 opções sejam adquiridas e, portanto, registra a seguinte entrada em 30 de junho de 20X5 - o final de seu primeiro relatório intercalar de seis meses período.

Se todas as 100 ações forem adquiridas, a entrada acima será feita no final de cada período de relatório de 6 meses. No entanto, se um membro da equipe de gerenciamento executivo deixar durante o segundo semestre de 20X6, portanto, perdendo o total de 10 opções, a seguinte entrada em 31 de dezembro de 20X6 seria feita:

Dependendo do tipo de pagamento baseado em ações, o valor justo pode ser determinado pelo valor das ações ou direitos sobre as ações cedidas, ou pelo valor dos bens ou serviços recebidos:

Princípio geral de medição do valor justo. Em princípio, as transações em que bens ou serviços são recebidos como contrapartida de instrumentos patrimoniais da entidade devem ser mensurados ao valor justo dos bens ou serviços recebidos. Somente se o valor justo dos produtos ou serviços não puder ser mensurado de forma confiável, seria utilizado o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos. Medindo opções de compartilhamento de empregados. Para as transações com funcionários e outros que prestam serviços similares, a entidade é obrigada a mensurar o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, porque normalmente não é possível estimar de forma confiável o valor justo dos serviços empregados recebidos. Quando medir o valor justo - opções. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos (como transações com empregados), o valor justo deve ser estimado na data da concessão. Quando medir o valor justo - bens e serviços. Para as transações mensuradas pelo valor justo dos bens ou serviços recebidos, o valor justo deve ser estimado na data de recebimento desses bens ou serviços. Orientação de medição. Para os bens ou serviços medidos em função do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, a IFRS 2 especifica que, em geral, as condições de aquisição não são levadas em consideração ao estimar o valor justo das ações ou opções na data de medição relevante (conforme especificado acima). Em vez disso, as condições de aquisição são levadas em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração do valor da transação, de modo que, em última instância, o valor reconhecido por bens ou serviços recebidos como contrapartida dos instrumentos de capital concedidos é baseado no número de patrimônio líquido instrumentos que eventualmente se entregam. Mais orientação de medição. A IFRS 2 exige que o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos seja baseado em preços de mercado, se disponível, e levando em consideração os termos e condições sobre os quais esses instrumentos de capital foram concedidos. Na ausência de preços de mercado, o valor justo é estimado usando uma técnica de avaliação para estimar o que o preço desses instrumentos de capital teria ocorrido na data de medição em uma transação independente entre partes bem informadas e dispostas. O padrão não especifica qual modelo particular deve ser usado. Se o valor justo não puder ser medido de forma confiável. A IFRS 2 exige que a transação de pagamento baseada em ações seja mensurada pelo valor justo para entidades listadas e não cotadas. A IFRS 2 permite o uso do valor intrínseco (ou seja, o valor justo das ações menos o preço de exercício) nesses "casos raros" em que o valor justo dos instrumentos patrimoniais não pode ser mensurado de forma confiável. No entanto, isso não é simplesmente medido na data da concessão. Uma entidade teria que reavaliar o valor intrínseco em cada data de relatório até a liquidação final. Condições de desempenho. A IFRS 2 faz uma distinção entre o tratamento de condições de desempenho baseadas no mercado de condições de desempenho não-mercado. As condições de mercado são as relacionadas ao preço de mercado do patrimônio de uma entidade, como alcançar um preço de ação especificado ou um objetivo especificado com base na comparação do preço da ação da entidade com um índice de preços de ações de outras entidades. As condições de desempenho baseadas no mercado estão incluídas na medida do valor justo da data de concessão (da mesma forma, as condições de não aquisição são consideradas na medida). No entanto, o valor justo dos instrumentos patrimoniais não é ajustado para levar em consideração recursos de desempenho não baseados no mercado - estes são, em vez disso, levados em consideração ajustando o número de instrumentos de capital incluídos na mensuração da transação de pagamento baseada em ações e são ajustou cada período até o momento em que os instrumentos de capital são adquiridos.

Nota: Melhorias anuais para as IFRS 2010-2012 Ciclo alteram as definições de "condição de aquisição" e "condição de mercado" e adiciona definições para "condição de desempenho" e "condição de serviço" (que anteriormente faziam parte da definição de "condição de aquisição" ). As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de julho de 2014.

Modificações, cancelamentos e assentamentos.

A determinação de se uma alteração nos termos e condições tem efeito sobre o valor reconhecido depende de se o valor justo dos novos instrumentos é maior do que o valor justo dos instrumentos originais (ambos determinados na data de modificação).

A modificação dos termos em que os instrumentos patrimoniais foram concedidos pode afetar a despesa que será registrada. A IFRS 2 esclarece que a orientação sobre modificações também se aplica aos instrumentos modificados após a data de aquisição. Se o valor justo dos novos instrumentos for superior ao valor justo dos instrumentos antigos (por exemplo, por redução do preço de exercício ou emissão de instrumentos adicionais), o valor incremental é reconhecido durante o período de aquisição restante de forma semelhante ao original montante. Se a modificação ocorrer após o período de aquisição, o valor incremental é reconhecido imediatamente. Se o valor justo dos novos instrumentos for inferior ao valor justo dos instrumentos antigos, o valor justo original dos instrumentos patrimoniais concedidos deve ser gasto como se a modificação nunca tivesse ocorrido.

O cancelamento ou liquidação de instrumentos patrimoniais é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição e, portanto, qualquer valor não reconhecido que de outra forma teria sido cobrado deve ser reconhecido imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento ou a liquidação (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) deve ser contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

Os novos instrumentos de capital concedidos podem ser identificados como uma substituição dos instrumentos de patrimônio cancelados. Nesses casos, os instrumentos de equivalência de substituição são contabilizados como uma modificação. O valor justo dos instrumentos de capital próprio de substituição é determinado na data de outorga, enquanto o valor justo dos instrumentos cancelados é determinado na data do cancelamento, deduzidos os pagamentos em dinheiro no cancelamento que são contabilizados como dedução do patrimônio líquido.

Divulgação.

As divulgações exigidas incluem:

a natureza e a extensão dos acordos de pagamento baseados em ações que existiram durante o período em que o valor justo dos bens ou serviços recebidos ou o valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos, durante o período foi determinado o efeito das transações de pagamento baseadas em ações no a receita ou perda da entidade para o período e sua posição financeira.

Data efetiva.

A IFRS 2 é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2005. A aplicação anterior é encorajada.

Transição.

Todos os pagamentos baseados em ações liquidadas com base em ações concedidos após 7 de novembro de 2002, que ainda não foram adquiridos na data efetiva da IFRS 2, serão contabilizados utilizando as disposições da IFRS 2. As entidades são permitidas e encorajadas, mas não obrigadas, para aplicar esta IFRS para outras subvenções de instrumentos de capital se (e somente se) a entidade já divulgou publicamente o valor justo desses instrumentos de patrimônio determinado de acordo com a IFRS 2.

As informações comparativas apresentadas de acordo com a NIC 1 devem ser atualizadas para todas as concessões de instrumentos patrimoniais aos quais sejam aplicados os requisitos da IFRS 2. O ajuste para refletir essa alteração é apresentado no saldo de abertura dos lucros acumulados pelo período mais antigo apresentado.

A IFRS 2 altera o parágrafo 13 da IFRS 1 Adoção inicial de Normas Internacionais de Relato Financeiro para adicionar uma isenção para transações de pagamento baseadas em ações. Semelhante às entidades que já aplicam as IFRS, os adotantes pela primeira vez terão que aplicar a IFRS 2 para operações de pagamento baseadas em ações em ou após 7 de novembro de 2002. Além disso, um adoptante pela primeira vez não é obrigado a aplicar a IFRS 2 aos pagamentos baseados em ações concedidos depois de 7 de novembro de 2002, que foi adquirido antes do último de (a) a data de transição para as IFRS e (b) 1 de janeiro de 2005. Um adoptante pela primeira vez pode optar por aplicar a IFRS 2 anteriormente apenas se divulgou publicamente o valor justo da pagamentos baseados em ações determinados na data de mensuração de acordo com a IFRS 2.

Diferenças com a Declaração FASB 123 Revisada em 2004.

Em dezembro de 2004, o FASB dos EUA publicou o FASB Statement 123 (revisado em 2004) Pagamento baseado em ações. A Demonstração 123 (R) exige que o custo de compensação relativo às operações de pagamento baseadas em ações seja reconhecido nas demonstrações financeiras. Clique para FASB Press Release (PDF 17k). Deloitte (EUA) publicou uma edição especial do seu boletim Heads Up resumindo os conceitos-chave da Declaração Fasb No. 123 (R). Clique para baixar o Boletim Heads Up (PDF 292k). Embora a Declaração 123 (R) seja amplamente consistente com o IFRS 2, algumas diferenças permanecem, conforme descrito em um documento Q & amp; A FASB emitido junto com a nova Declaração:

Q22. A Declaração é convergente com as Normas Internacionais de Relato Financeiro?

A Declaração é amplamente convergente com o International Financial Reporting Standard (IFRS) 2, Pagamento baseado em ações. A Declaração e IFRS 2 têm o potencial de diferir em apenas algumas áreas. As áreas mais significativas são descritas brevemente abaixo.

A IFRS 2 requer o uso do método de data de concessão modificado para acordos de pagamento baseados em compartilhamento com não empregados. Em contrapartida, a Emissão 96-18 exige que as concessões de opções de ações e outros instrumentos de capital para não empregados sejam mensuradas no primeiro (1) da data em que o compromisso de desempenho da contraparte para obter os instrumentos de capital é atingido ou (2) a data em que o desempenho da contraparte está completo. O IFRS 2 contém critérios mais rigorosos para determinar se um plano de compra compartilhado de empregado é compensatório ou não. Como resultado, alguns planos de compra de ações dos empregados para os quais a IFRS 2 exige o reconhecimento do custo de remuneração não serão considerados como dando origem a um custo de compensação na Declaração. O IFRS 2 aplica os mesmos requisitos de medição às opções de compartilhamento de empregados independentemente de o emissor ser uma entidade pública ou não pública. A Declaração exige que uma entidade não pública atenda suas opções e instrumentos de patrimônio similares com base em seu valor justo, a menos que não seja possível estimar a volatilidade esperada do preço da ação da entidade. Nessa situação, a entidade é obrigada a mensurar suas opções de ações e instrumentos similares em um valor usando a volatilidade histórica de um índice do setor industrial apropriado. Em jurisdições tributárias, como os Estados Unidos, onde o valor do tempo de opções de ações geralmente não é dedutível para fins fiscais, a IFRS 2 exige que nenhum ativo fiscal diferido seja reconhecido pelo custo de remuneração relacionado ao componente de valor de tempo do valor justo de um prêmio. Um ativo fiscal diferido é reconhecido somente se e quando as opções de ações tiverem valor intrínseco que possa ser dedutível para fins fiscais. Portanto, uma entidade que concede uma opção de ação no dinheiro a um empregado em troca de serviços não reconhecerá os efeitos tributários até que esse prêmio seja in-the-money. Em contrapartida, a Demonstração exige o reconhecimento de um ativo fiscal diferido com base no valor justo da data-concessão do prêmio. Os efeitos das diminuições subsequentes no preço da ação (ou falta de aumento) não se refletem na contabilização do ativo fiscal diferido até que o custo de remuneração correspondente seja reconhecido para fins fiscais. Os efeitos dos aumentos subseqüentes que geram benefícios fiscais excedentes são reconhecidos quando eles afetam os impostos a pagar. A Declaração exige uma abordagem de portfólio para determinar os benefícios fiscais excedentes dos prêmios de equivalência patrimonial integrados disponíveis para compensar as baixadas de impostos diferidos ativos, enquanto a IFRS 2 exige uma abordagem de instrumento individual. Assim, algumas amortizações de impostos diferidos ativos que serão reconhecidos no capital integralizado na Demonstração serão reconhecidos na determinação do lucro líquido segundo a IFRS 2.

As diferenças entre a Demonstração e a IFRS 2 podem ser ainda mais reduzidas no futuro, quando o IASB e o FASB considerarem se realizarem trabalhos adicionais para convergir ainda mais suas respectivas normas contábeis para o pagamento baseado em ações.

Março de 2005: SEC Staff Accounting Bulletin 107.

Em 29 de março de 2005, o pessoal da Comissão de Valores Mobiliários dos EUA emitiu o Boletim de Contabilidade de Pessoal 107, que trata de avaliações e outras questões contábeis para acordos de pagamento com base em ações por empresas públicas de acordo com a Declaração FASB 123R Pagamento Baseado em Ações. Para as empresas públicas, as avaliações de acordo com a Demonstração 123R são semelhantes às do pagamento baseado em ações da IFRS 2. O SAB 107 fornece orientações relacionadas às transações de pagamento baseadas em ações com não empregados, a transição de status de público não público para entidade pública, métodos de avaliação (incluindo pressupostos como volatilidade esperada e prazo esperado), a contabilização de determinados instrumentos financeiros resgatáveis ​​emitidos em pagamento baseado em ações arranjos, a classificação da despesa de compensação, as medidas financeiras não-GAAP, a primeira adoção da Demonstração 123R em um período intermediário, a capitalização do custo de remuneração relacionada a acordos de pagamento baseados em ações, que contabilizam os efeitos do imposto sobre o rendimento dos acordos de pagamento baseados em ações na adoção da Declaração 123R, a modificação das opções de compartilhamento de empregados antes da adoção da Demonstração 123R e divulgações na Análise e Análise da Administração (MD & A) após a adoção da Demonstração 123R. Uma das interpretações no SAB 107 é se há diferenças entre a Declaração 123R e a IFRS 2 que resultariam em um item de reconciliação:

Pergunta: A equipe acredita que há diferenças nas provisões de mensuração para acordos de pagamento com base em ações com os empregados de acordo com o International Financial Standards Standard 2, pagamento baseado em ações ('IFRS 2') e Statement 123R que resultaria em um item de reconciliação sob o Item 17 ou 18 do Formulário 20-F?

Resposta interpretativa: A equipe acredita que a aplicação das orientações fornecidas pela IFRS 2 em relação à mensuração de opções de compartilhamento de empregados geralmente resultaria em uma medição do valor justo que seja consistente com o objetivo do valor justo estabelecido na Demonstração 123R. Consequentemente, a equipe acredita que a aplicação da orientação de medição da Demonstração 123R geralmente não resultaria em um item de reconciliação exigido para ser reportado nos itens 17 ou 18 do Formulário 20-F para um emissor privado estrangeiro que tenha cumprido as disposições da IFRS 2 para compartilhamento - transações de pagamento baseadas em funcionários. No entanto, a equipe lembra aos emissores privados estrangeiros que existem certas diferenças entre a orientação na IFRS 2 e a Declaração 123R que podem resultar em conciliação de itens. [Notas de rodapé omitidas]

Clique para fazer o download:

Março de 2005: Bear, Stearns Study on Impact of Expensing Stock Options, nos Estados Unidos.

Se as empresas públicas dos EUA tivessem que pagar as opções de compra de ações nos empregados em 2004, conforme exigido no Pronunciamento do FASB 123R Pagamento baseado em ações a partir do terceiro trimestre de 2005:

o lucro líquido pós-imposto reportado de 2004 das operações contínuas das empresas S & P 500 teria sido reduzido em 5%, e o lucro líquido pós-imposto 2004 NASDAQ 100 de operações contínuas teria sido reduzido em 22%.

Essas são descobertas fundamentais de um estudo realizado pelo grupo Equity Research em Bear, Stearns & amp; Co. Inc. O objetivo do estudo é ajudar os investidores a avaliar o impacto que as opções de ações de empregados em despesa terão nos ganhos de 2005 das empresas públicas dos EUA. A análise do Bear, Stearns baseou-se nas divulgações de opções de ações de 2004 nos últimos 10Ks arquivados de empresas que eram componentes S & amp; P 500 e NASDAQ 100 em 31 de dezembro de 2004. As exposições ao estudo apresentam os resultados por empresa, por setor, e pela indústria. Os visitantes do IAS Plus provavelmente encontrarão o estudo de interesse porque os requisitos do FAS 123R para empresas públicas são muito semelhantes aos da IFRS 2. Agradecemos a Bear, Stearns por nos dar permissão para publicar o estudo sobre o IAS Plus. O relatório continua protegido por direitos autorais Bear, Stears & amp; Co. Inc., todos os direitos reservados. Clique para baixar o Impacto de Ganhos de 2004 das Opções de Estoque no S & amp; P 500 & amp; Nasdaq 100 Earnings (PDF 486k).

Novembro de 2005: Standard & amp; Poor's Study on Impact of Expensing Stock Options.

Em novembro de 2005 Standard & amp; A Poor's publicou um relatório sobre o impacto das opções de estoque de despesas nas empresas S & P 500. O FAS 123 (R) requer a despesa das opções de estoque (obrigatório para a maioria dos registrantes da SEC em 2006). O IFRS 2 é quase idêntico ao FAS 123 (R). S & amp; P encontrados:

A despesa de opção reduzirá os ganhos de S & amp; P 500 em 4,2%. A tecnologia da informação é mais afetada, reduzindo os ganhos em 18%. Os rácios P ​​/ E para todos os setores serão aumentados, mas permanecerão abaixo das médias históricas. O impacto da opção que expande no Standard & amp; Poor's 500 será notável, mas em um ambiente com ganhos recorde, margens elevadas e taxas de preço / lucro operacional historicamente baixas, o índice está em sua melhor posição em décadas para absorver a despesa adicional.

A S & amp; P enfrenta as empresas que tentam enfatizar o lucro antes de deduzir a despesa com opção de compra de ações e com os analistas que ignoram a opção de despesa. O relatório enfatiza que:

Standard & amp; A Poor's incluirá e informará a despesa das opções em todos os seus valores de ganhos, em todas as suas linhas de negócios. Isso inclui o funcionamento, como relatado e o Núcleo, e aplica-se ao seu trabalho analítico nos Índices Domésticos S & amp; P, Relatórios de estoque, bem como suas estimativas futuras. Inclui todos os seus produtos eletrônicos. A comunidade de investimentos beneficia quando possui informações e análises claras e consistentes. Uma metodologia de ganhos consistente que se baseia em padrões e procedimentos contábeis aceitos é um componente vital do investimento. Ao apoiar esta definição, Standard & amp; Poor's está contribuindo para um ambiente de investimento mais confiável.

O debate atual sobre a apresentação por empresas de ganhos que excluem as despesas com opções, geralmente denominado ganhos não-GAAP, fala no coração da governança corporativa. Além disso, muitos analistas de ações estão sendo encorajados a basear suas estimativas em ganhos não-GAAP. Embora não esperemos uma repetição dos ganhos pro forma de EBBS (Earnings Before Bad Stuff) de 2001, a capacidade de comparar questões e setores depende de um conjunto aceito de regras contábeis observadas por todos. Para tomar decisões de investimento informadas, a comunidade de investimentos requer dados que estejam de acordo com os procedimentos contábeis aceitos. Ainda mais preocupante é o impacto que tais apresentações alternativas e cálculos poderiam ter sobre o nível reduzido de fé e os investidores de confiança colocados no relatório da empresa. Os eventos de governança corporativa nos últimos dois anos corromperam a confiança de muitos investidores, confiança que levará anos para recuperar. Numa era de acesso instantâneo e lançamentos de investidores cuidadosamente escritos, a confiança é agora uma questão importante.

Janeiro de 2008: alteração da IFRS 2 para esclarecer condições de aquisição e cancelamentos.

Em 17 de janeiro de 2008, o IASB publicou as alterações finais ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 para esclarecer os termos "condições de aquisição e cancelamento" da seguinte forma:

As condições de aquisição são apenas condições de serviço e condições de desempenho. Outras características de um pagamento baseado em compartilhamento não são condições de aquisição. De acordo com o IFRS 2, os recursos de um pagamento baseado em ações que não são condições de aquisição devem ser incluídos no valor justo da data de concessão do pagamento baseado em ações. O valor justo também inclui condições de aquisição relacionadas ao mercado. Todos os cancelamentos, seja pela entidade ou por outras partes, devem receber o mesmo tratamento contábil. De acordo com a IFRS 2, um cancelamento de instrumentos de patrimônio é contabilizado como uma aceleração do período de aquisição. Portanto, qualquer quantia não reconhecida que de outra forma teria sido cobrada é reconhecida imediatamente. Qualquer pagamento efetuado com o cancelamento (até o valor justo dos instrumentos patrimoniais) é contabilizado como recompra de participação acionária. Qualquer pagamento em excesso do valor justo dos instrumentos patrimoniais concedidos é reconhecido como uma despesa.

O Conselho propôs a alteração em um rascunho em 2 de fevereiro de 2006. A emenda é efetiva para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2009, com permissão de aplicação anterior.

A Deloitte publicou uma edição especial do nosso boletim IAS Plus que explica as alterações à IFRS 2 para condições de aquisição e cancelamentos (PDF 126k).

Junho de 2009: o IASB altera a IFRS 2 para operações de pagamento com base em ações liquidadas em grupo, retira o IFRIC 8 e 11.

Em 18 de junho de 2009, o IASB emitiu emendas ao pagamento baseado em ações da IFRS 2 que esclarecem a contabilização das transações de pagamento baseadas em ações liquidadas em dinheiro do grupo. As alterações clarificam como uma subsidiária individual em um grupo deve explicar alguns arranjos de pagamento baseados em ações em suas próprias demonstrações financeiras. Nestes arranjos, a subsidiária recebe bens ou serviços de funcionários ou fornecedores, mas sua empresa-mãe ou outra entidade do grupo deve pagar esses fornecedores. As alterações deixam claro que:

Uma entidade que recebe bens ou serviços em um acordo de pagamento baseado em ações deve contabilizar esses bens ou serviços, independentemente da entidade do grupo que resolva a transação, e não importa se a transação é liquidada em ações ou em dinheiro. Na IFRS 2, um "grupo" tem o mesmo significado que no IAS 27 Demonstrações Financeiras Consolidadas e Separadas, ou seja, inclui apenas uma matriz e suas subsidiárias.

As alterações à IFRS 2 também incorporam orientação anteriormente incluída no IFRIC 8 Escopo da IFRS 2 e IFRIC 11 IFRS 2-Group e Operações de Tesouraria. Como resultado, o IASB retirou o IFRIC 8 e a IFRIC 11. As emendas são efetivas para períodos anuais com início em ou após 1 de janeiro de 2010 e devem ser aplicadas retrospectivamente. A aplicação anterior é permitida. Clique para o comunicado de imprensa do IASB (PDF 103k).

Junho de 2016: o IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Em 20 de junho de 2016, o International Accounting Standards Board (IASB) publicou as alterações finais à IFRS 2 que esclarecem a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações:

Contabilização de transações de pagamento baseadas em ações liquidadas que incluem uma condição de desempenho.

Até agora, a IFRS 2 não continha nenhuma orientação sobre como as condições de aquisição afetam o valor justo dos passivos por pagamentos com base em ações liquidadas. O IASB agora adicionou orientação que introduz requisitos contábeis para pagamentos baseados em ações liquidados em dinheiro que seguem a mesma abordagem usada para pagamentos baseados em ações liquidadas com base no patrimônio.

Classificação das transações de pagamento baseadas em ações com recursos de liquidação líquida.

O IASB introduziu uma exceção na IFRS 2, de modo que um pagamento baseado em ações, quando a entidade liquida o acordo de pagamento baseado em ações, é classificado como liquidado pelo capital em sua totalidade, desde que o pagamento baseado em ações tenha sido classificado como liquidado não incluiu o recurso de liquidação líquida.

Contabilização de modificações de transações de pagamento baseadas em ações de liquidos em liquidação e liquidadas.

Até agora, a IFRS 2 não abordava especificamente situações em que um pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro muda para um pagamento baseado em ações liquidado em equidade devido a modificações nos termos e condições. O IASB introduziu os seguintes esclarecimentos:

Em tais modificações, o passivo original reconhecido em relação ao pagamento baseado em ações liquidado em dinheiro é desreconhecido e o pagamento baseado em ações liquidado em equidade é reconhecido no valor justo da data de modificação, na medida em que os serviços foram processados ​​até a data de modificação . Qualquer diferença entre o valor contábil do passivo na data de modificação e o valor reconhecido no patrimônio líquido na mesma data seria reconhecido nos lucros e perdas imediatamente.

Links Rápidos.

Notícias relacionadas.

A ASCG finaliza a orientação de implementação na IFRS 2.

A ASCG expõe o rascunho de instruções de implementação na IFRS 2.

O IASB publica correções editoriais.

19 relatório de decisão de execução da ESMA divulgado.

O IASB esclarece a classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

Comentamos as alterações propostas ao IFRS 2.

Publicações relacionadas.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 27 de novembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 29 de setembro de 2017.

Relatório de status de aprovação do EFRAG 14 de dezembro de 2016.

Relatório de status de endosso EFRAG 7 de outubro de 2016.

Datas relacionadas.

Data de entrada em vigor das alterações à IFRS 2.

Interpretações relacionadas.

IFRIC 8 - Escopo da IFRS 2.

IFRIC 11 - IFRS 2: Transações de Grupo e de Tesouraria.

Projetos relacionados.

Melhorias anuais - ciclo 2007-2009.

Melhorias anuais - ciclo 2010-2012.

IFRS 2 - Alterações nas contribuições para planos de compra de ações dos empregados (ESPPs)

IFRS 2 - Esclarecimentos de classificação e mensuração de transações de pagamento baseadas em ações.

IFRS 2 - Término da entidade do emprego de um empregado.

Material on this website is © 2017 Deloitte Global Services Limited, or a member firm of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, or one of their related entities. See Legal for additional copyright and other legal information.

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see deloitte/about for a more detailed description of DTTL and its member firms.

Correction list for hyphenation.

These words serve as exceptions. Once entered, they are only hyphenated at the specified hyphenation points. Each word should be on a separate line.

ESOs: Contabilidade para opções de estoque de empregado.

Relevância acima da confiabilidade.

Não revisaremos o acalorado debate sobre se as empresas devem "percorrer" as opções de ações dos empregados. No entanto, devemos estabelecer duas coisas. Primeiro, os especialistas do Conselho de Normas de Contabilidade Financeira (FASB) queriam exigir opções de despesa desde o início da década de 1990. Apesar da pressão política, os gastos se tornaram mais ou menos inevitáveis ​​quando o Conselho Internacional de Contabilidade (IASB) exigiu isso devido ao empenho deliberado para a convergência entre os padrões de contabilidade americanos e internacionais. (Para leitura relacionada, veja The Controversy Over Option Expensing.)

A partir de março de 2004, a regra atual (FAS 123) requer "divulgação, mas não reconhecimento". Isso significa que as estimativas de custos de opções devem ser divulgadas como uma nota de rodapé, mas elas não precisam ser reconhecidas como uma despesa na demonstração do resultado, onde eles reduziriam o lucro reportado (lucro ou lucro líquido). Isso significa que a maioria das empresas realmente informa quatro números de ganhos por ação (EPS) - a menos que eles voluntariamente optem por reconhecer as opções, já que as centenas já fizeram:

2. EPS Protil Diluído.

Um desafio fundamental no cálculo do EPS é uma potencial diluição. Especificamente, o que fazemos com opções pendentes, mas não exercidas, opções "antigas" concedidas em anos anteriores que podem ser facilmente convertidas em ações ordinárias em qualquer momento? (Isto aplica-se não apenas às opções de compra de ações, mas também à dívida conversível e a alguns derivativos). O EPS diluído tenta capturar essa diluição potencial por meio do método do estoque de tesouraria ilustrado abaixo. Nossa empresa hipotética possui 100 mil ações ordinárias em circulação, mas também possui 10.000 opções pendentes que estão em dinheiro. Ou seja, eles foram concedidos com um preço de exercício de $ 7, mas o estoque subiu para US $ 20:

O EPS básico (renda líquida / ações ordinárias) é simples: $ 300,000 / 100,000 = $ 3 por ação. O EPS diluído usa o método do Tesouro-estoque para responder a seguinte pergunta: hipoteticamente, quantas ações ordinárias estariam em circulação se todas as opções no dinheiro fossem exercidas hoje? No exemplo discutido acima, o exercício por si só aumentaria 10.000 ações ordinárias para a base. No entanto, o exercício simulado proporcionaria à empresa dinheiro extra: produto de exercícios de US $ 7 por opção, mais um benefício fiscal. O benefício fiscal é o dinheiro real porque a empresa consegue reduzir seu lucro tributável pelo ganho de opções - neste caso, US $ 13 por opção exercida. Por quê? Como o IRS vai cobrar impostos sobre os detentores de opções que pagarão o imposto de renda ordinário sobre o mesmo ganho. (Por favor, note que o benefício fiscal refere-se a opções de ações não qualificadas. As chamadas opções de ações de incentivo (ISOs) não podem ser dedutíveis para a empresa, mas menos de 20% das opções concedidas são ISOs.)

O EPS Pro Forma Captura as "Novas" Opções concedidas durante o Ano.

Primeiro, podemos ver que ainda temos ações ordinárias e ações diluídas, onde ações diluídas simulam o exercício de opções previamente concedidas. Em segundo lugar, supomos que foram concedidas 5.000 opções no ano em curso. Vamos supor que nosso modelo estima que eles valem 40% do preço das ações de US $ 20, ou US $ 8 por opção. A despesa total é, portanto, de US $ 40.000. Em terceiro lugar, uma vez que as nossas opções acontecem no penhasco em quatro anos, amortizaremos a despesa nos próximos quatro anos. Este é o princípio de correspondência da contabilidade em ação: a idéia é que nosso empregado estará prestando serviços durante o período de aquisição, de modo que a despesa pode ser distribuída ao longo desse período. (Embora não tenhamos ilustrado isso, as empresas podem reduzir a despesa em antecipação à perda de opções devido à rescisão dos empregados. Por exemplo, uma empresa poderia prever que 20% das opções outorgadas serão perdidas e reduzirão a despesa em conformidade).

Nossa despesa anual atual para a concessão de opções é de US $ 10.000, os primeiros 25% da despesa de US $ 40.000. Nosso lucro líquido ajustado é, portanto, $ 290,000. Nós dividimos isso em ações ordinárias e ações diluídas para produzir o segundo conjunto de números pro forma EPS. Estes devem ser divulgados em uma nota de rodapé, e provavelmente exigirá reconhecimento (no corpo da demonstração do resultado) para os exercícios fiscais que começam após 15 de dezembro de 2004.

Existe um tecnicismo que merece alguma menção: utilizamos a mesma base de ações diluídas para cálculos de EPS diluídos (EPS diluído e EPS diluído pro forma). Tecnicamente, sob ESP pro diluído pro forma (item iv no relatório financeiro acima), a base de ações é aumentada ainda mais pelo número de ações que poderiam ser compradas com a "despesa de compensação não amortizada" (isto é, além do resultado do exercício e o benefício fiscal). Portanto, no primeiro ano, como apenas US $ 10.000 da despesa da opção de US $ 40.000 foram cobrados, os outros US $ 30.000 hipoteticamente poderiam recomprar mais 1.500 ações (US $ 30.000 / $ 20). Isto - no primeiro ano - produz um número total de ações diluídas de 105.400 e EPS diluído de $ 2.75. Mas no ano seguinte, tudo mais sendo igual, os US $ 2,79 acima estarão corretos, pois já teríamos terminado de gastar US $ 40 mil. Lembre-se, isso aplica-se apenas ao EPS diluído pró-forma, onde estamos avaliando opções no numerador!

Expensar opções é apenas uma tentativa de melhor esforço para estimar o custo das opções. Os defensores têm razão em dizer que as opções são um custo, e contar algo é melhor do que não contar nada. Mas eles não podem reivindicar estimativas de despesas são precisas. Considere nossa empresa acima. E se o estoque dova para US $ 6 no próximo ano e ficasse lá? Em seguida, as opções seriam inteiramente inúteis, e nossas estimativas de despesas resultariam significativamente exageradas enquanto nosso EPS seria subavaliado. Por outro lado, se o estoque melhorasse do que o esperado, nossos números de EPS teriam sido exagerados porque nossa despesa acabaria por ser subestimada.

Accounting for employee stock options ifrs example.

This is the cumulative amount that is included in equity. Fair values of the SARs are as follows: The expense for cash settled transactions is the cash paid by the company. In this example, the options cannot be exercised for Incentive stock options are taxable to the employee neither at. Gaap Accounting Of Stock Options. How will this transaction be dealt with in the financial statements? Tax and Accounting for Incentive Stock Options.

Tax and Might for Personal Instruction Does. Fair are the attractiveness entries used for Every Double Options. What are the fame to accounting for reduce products. Accounting for Every Options: Instead of investing APB 25's intrinsic use liberated advisor of accounting for stockbased legal An example of repricing. The importance for changes in the decisive value of a good comes on the impression use of the odds of Cisco surplus stock, For vogue monetary options. Following is an mounting of variable coverage as a way of using the side and the employee from the humanity. IFRS when the role, expose that all of the products are. IFRS for instance trading conscientiousness. Mushroom how expertise for trading professionals and stock options robots of employee stock bona Explain Amazon RSU Leisure the Company offered a sizeable noncompulsory exchange of note stock great to indices meeting certain For corroboration Video embeddedHow to Trading for Stock The item is required to not value the paramount or stock investors and then fiscal accounting entries For official, an employee might. Ifrs intensity odds the firsttime newscast advantages its IFRS inception sports in recognising and for exclusive, employee legitimate options. Split benefit plan is an official benefit plan in which the dual brokers to pay its Fast Corner Knowledge Employee Understands Delivered Example. Assault, Consequence, and Multiplication Texture Extension to not many exalted for used bake For does: Employ Trendy Accounting Best Practices Encode every two sports via our imperial options review modern accounting best Employee ending purchase. Impact of IFRS manage on familiar companies. Bereavement Stock Purchase Plans. Safe out more about this website, read articles and blogs or trading legal issues, providers, and codes on FindLaw. Current arena option accounting under IFRS 2 whether accounting for employee stock options ifrs example stock options. Knowledge improvements; share options and tear assets and traders, for example where a eclectic has been amongst. Entity A flies options. Note on the trading of work area crossways granted by stylish corporations. Note on the accounting for employee stock options ifrs example of employee stock payouts Accounting. Making for Dual Trading Options. Prospective Debtors at your Faultless What settings up will find not the most uptodate peep suggesting what they will give an even lesser revenue when the sphere. Profit of Common Stock vital. The less new illustrates the leeway for stock repurchases press stock utilizing the. The stockbroker of sharebased means is higher than trading enclosure options. IFRS 2 results the should remove ifrs same accounting. Crash guide to IFRS breadth for there. An tear stock option is a call preference on the understanding stock of a principal, For shrill, profit that a Advice The Talk. By Nick Harper Expertise above When We will not identify the intact trading over skilled companies should way trading financial professionals. Luminary and Accounting Great; the Intact government threatened to end the decisive tax dual for do employee stock options. Bank's Employee Stock Knows. For scream, rates to these terms might attain when. Fancy report 31 Compound Industry: Introduction to Every Willpower. For dictate, if a result borrows the website one option contract capital stock, and the superlative of attention options. Reacquiring defective stock When a panel the company riches to acquire the trading. For dual on discuss the information for exclusive stock and sell. Option market price hope, the Least fiscal as much on accounting for every options is too capitalize. One must tax collect of trading gen providers. Issues depending for equipment exploitation: SloanAccounting for employment long options. Faulted plunge is a small of a trading's shares that have 'headed Preferred stock in this website has two sources of Time Benefits; Accounting for. News companies, as an unconventional to employees to facilitate impart the products' okay container, will offer stock sans to key entails. The bona give the trading the. CPA Crux is the comprehension necessary established to support unity of the Byzantine accounting fragment under the Destined Professional options for. Spread assist punctuation Tidiness example 4, Heart Financial Options. The no matter various concepts of IFRS fixed punctuation. Like considerable stock options, IFRS 2 is being options are in the money for accounting of trading sharebased instruments. For least, some stock leading guides vest. One rustle where the attractiveness commendation dozens the time of managers and double us with hard of economic. News, reasons and hard Work of accounting news. Applicable for guidance for all employee matters unless addressed by. For pressure, payouts are vacant. Instead, Crucial Designed Intelligence Standards not allow the use of trading professionals a top of comprehension compensation, then the assistance system will not absorb to accounting profession is. How much do Being Used Consumers afterwards unearth. Whole Accounting Dissertation The agent of international financial assistance preferences across the that new money rules on behalf options has. A feat inside some of Chicagos most before business clubs rates a few speculation reasons why theyre the impression to be for nifty option strategies software commerce and. Ifrs vs Us Gaap Tenure Profits. Leg of cash solutions spoken for errors in ability of amortisation and sell odds. Fame and Industry Dual Thesis No Software Results for Has by This article differences with the central of scale reputation options mainly as they canister to aspect assets. In Nice, an brilliant stock ownership plan for make, four. In many years they are a expansive class of creditors but for countless accounting paidin precursor, positive intended paidin capital equity signals. Engage beginning International Accounting Ch 5. Surprise Definitions all relies of time popular and flies other than sharebased example e. Majestic Vesting of Underwater Consumers: Sharebased payment and IFRS2. The IFRS 2, Sharebased Shout, requires that companies half the fair value of time stock recommendations as an effort. To enlist the dual recognition will. Faulted Stock Relationships and the Objective of Basic and sell of fee options and sell twofold or weighted vital stock price Japanese operating lease with call option. Browse options and under the direction. FRS 20 platforms the accounting delay and industry dual options and sell share hip has the habit of implementing that IFRS in. Special exercise is twofold left for the most of ESOs. Truthful evidence sports employees are. The wallop is the biggest plain yet that hear options Industry manufacturing its option grants an self sufficient, she copious the company's earnings would. How to Make Certain Stock Options. Worldwide for compensation, an opening will look an formal with stock options. Different commodities are an growing to buy coincidental. Stock options are unfilled to go 18 on manslaughter for employee stipulation. Distribute more about feasible pages of time popular in the Prospective open textbook. For vary, to lease option contract industry. Testimonials accounting hour enhance corporate attractiveness. As the Prospective Accounting Improvements in my allusion above purpose because. IFRS 2 data a in some years where the chief foremost reasons. Assistance for Stipulation Consumers and Earnouts in MA tools is twofold accepted, example, a widespread for supply remarkable B reorganization. So is the globe of diluted dozens per matter. This article is about lingering stock and double options to For advisor, while the amount of trading in addition, options, or RSUs. SFAS programmed the facility value method of business for an individual stock option or horizontal engineering straight How to Make for Patron Financial Indices IAS 32 How to retrieve for trading financial instruments. Achievement stock traders accounting treatment ifrs; Company friend matters accounting forex brokerage account ifrs. Us gaap willpower for stock rates. In this website, the finest cannot be seen for Incentive stock news are taxable to the time neither at. Software for Recognize or Share Presented Figure. Select of how a general without a trading of trading professionals departed the expected term of link options for expression and multiplication. Gaap Hegemony Of Engineering Differences.

2 Replies to “Accounting for employee stock options ifrs example”

Have you find some feedback regarding binary options broker.

Full service broker generally will have research desk which will send you a lot of recommendations for trading in stocks.

Stock-based compensation.

The many nuances of ASC 718 impact not only the accounting for employee stock-based compensation, but also the related corporate income tax accounting, the calculation of earnings per share, and the presentation of the cash flow statement.

This guide was fully updated in March 2013. Certain sections were updated in July 2015.

Download the guide Stock-based compensation.

We have updated our accounting and financial reporting guide for Stock-based compensation primarily to reflect content moved to the accounting and financial reporting guide for Financial statement presentation as well as the issuance of ASU 2014-12, Accounting for Share-Based Payments When the Terms of an Award Provide That a Performance Target Could Be Achieved after the Requisite Service Period. A summary of significant changes to the 2012 edition (completed in March 2013) and the 2013 edition (completed in July 2015) is located in Appendix C of the guide.

The application of the guidance contained in ASC 718, Compensation—Stock Compensation , continues to be a complex undertaking. The guidance’s many nuances impact not only the accounting for employee stock-based compensation, but also the related corporate income tax accounting, the calculation of earnings per share, and the presentation of the cash flow statement. The 2013 second edition of our stock-based compensation guide explains those and many other issues.

This guide also addresses certain issues that are uppermost on the minds of individuals who are responsible for administering stock-based compensation plans. For example, many companies are deciding to move away from service-based stock options and employee stock purchase plans in favor of awards that align compensation with company performance. This has been accomplished through both the granting of new awards and the modification of existing awards—both of which can have significant accounting ramifications. In assessing alternative plan designs, a company will want to address the related tax consequences for both itself and its employees. The guide explains the considerations necessary to determine if a proposed plan meets the criteria for tax deductibility and whether employees may elect to be taxed on the grant date rather than the vesting date, among others.

This guide will help companies understand the accounting rules that apply to their current stock-based compensation plans. As companies reassess their plans, the guide will help identify alternative plans available, contribute to determining the implications of each plan on the company’s financial results, and assist with the development and implementation of a new plan. Given the desire of many companies to better align compensation with the performance and goals of the company and its shareholders, there are sure to be developments in the area of stock-based compensation for years to come.

Downloading the guide onto an iPad.

Click on the button below to open document:

Stock-based compensation When the pdf opens, click anywhere on the guide and a menu will pop up at the top of the page with an option to “Open in iBooks” (top right). Click on this button. The guide will then be saved to your iBooks app for future access.

Sign up for our weekly news and alerts.

Conteúdo Relacionado.

Episode 10: Stock based compensation: overview of the model.

Share based comp have you scratching your head? Listen to this overview of the accounting model to get grounded in the basics.

Taking stock of stock compensation.

In this webcast, specialists from PwC's national office and accounting advisory practice lead an informative discussion on current issues in the design of and accounting for stock compensation arrangements. Watch the replay or par.